在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中，組織要想實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，求得在競(jìng)爭(zhēng)中的生存和發(fā)展，不進(jìn)行控制工作是不可想像的。在早期的管理活動(dòng)中，控制的對(duì)象主要是組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，以財(cái)務(wù)審計(jì)為手段。隨著社會(huì)和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，組織的活動(dòng)規(guī)模越來(lái)越大，活動(dòng)內(nèi)容也日益復(fù)雜，因而控制工作的內(nèi)容也越來(lái)越多，已不僅僅是財(cái)務(wù)審計(jì)所能概括得了的。但盡管如此，財(cái)務(wù)審計(jì)仍不失為一種重要的控制法。那么，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制怎么運(yùn)作呢？
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從控制論角度看，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即會(huì)計(jì)行為目標(biāo)失控的可能性。如果把會(huì)計(jì)視為一個(gè)信息系統(tǒng)，那么會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行失控的可能性；如果把會(huì)計(jì)看作是一種管理活動(dòng)，那么會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即會(huì)計(jì)活動(dòng)失控的可能性。我國(guó)明代朱元璋執(zhí)政的明朝初年出了一宗重大的貪污案——“郭桓案”?！肮冈趽?dān)任戶(hù)部侍郎期間，勾結(jié)地方官吏大肆貪污*錢(qián)、糧累計(jì)達(dá)兩千四百萬(wàn)石精糧。朱元璋在誅殺*數(shù)萬(wàn)同案案犯的同時(shí)，采取了一項(xiàng)行之有效的‘會(huì)計(jì)控制’措施，把記載錢(qián)糧數(shù)字的‘一、二、三、四、五等’改寫(xiě)為‘壹、貳、叁、肆、伍等’，減少了以后會(huì)計(jì)舞弊的可能?！?
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一、控制是為了改善和發(fā)展系統(tǒng)的功能
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1948年諾伯特·維納發(fā)表了著名的《控制論——關(guān)于在動(dòng)物和機(jī)器中控制和通訊的科學(xué)》一書(shū)以來(lái)，控制論的思想和方法已經(jīng)滲透到了幾乎所有的自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。維納把控制論看作是一門(mén)研究機(jī)器、生命社會(huì)中控制和通訊的一般規(guī)律的科學(xué)，更具體地說(shuō)，是研究動(dòng)態(tài)系統(tǒng)在變的環(huán)境條件下如何保持平衡狀態(tài)或穩(wěn)定狀態(tài)的科學(xué)。他特意創(chuàng)造“Cybernetics”這個(gè)英語(yǔ)新詞來(lái)命名這門(mén)科學(xué)?？刂频哪康氖菫榱烁纳坪桶l(fā)展系統(tǒng)的功能。前蘇聯(lián)控制論學(xué)者列爾涅爾對(duì)“控制”下的定義為：“為了‘改善’某個(gè)或某些對(duì)象的功能或發(fā)展，需要獲得并使用信息，以這種信息為基礎(chǔ)而選出的，加于該對(duì)象上的作用。”
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列爾涅爾所謂的“為了‘改善’某個(gè)或某些對(duì)象的功能或發(fā)展”，其直觀(guān)而通俗解釋是：施控者對(duì)受控者施加某種主動(dòng)的影響，以保持受制對(duì)象所處狀態(tài)的穩(wěn)定性或促使事物由一種狀態(tài)向另一種預(yù)期狀態(tài)的轉(zhuǎn)換。維納在闡述他創(chuàng)立控制論的目的時(shí)說(shuō)：控制論的目的在于創(chuàng)造一種語(yǔ)言和技術(shù)，使我們有效地研究一般的控制和通訊問(wèn)題，同時(shí)也尋找一套恰當(dāng)?shù)乃枷牒图夹g(shù)，以便通訊和控制問(wèn)題的各種特殊表現(xiàn)都能借助一定的概念以分類(lèi)。的確，控制論為其他領(lǐng)域的科學(xué)研究提供了一套思想和技術(shù)。從控制系統(tǒng)的主要特征出發(fā)來(lái)考察管理系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)：管理系統(tǒng)是一種典型的控制系統(tǒng)。管理系統(tǒng)中的控制過(guò)程在本質(zhì)上與工程的、生物的系統(tǒng)是一樣的，都是通過(guò)信息反饋來(lái)揭示成效與標(biāo)準(zhǔn)之間的差，并采取糾正措施，使系統(tǒng)穩(wěn)定在預(yù)定的目標(biāo)狀態(tài)上的。因此，從理論說(shuō)，適合于工程的、生物的控制論的理論與方法，也適合于分析和說(shuō)明控制問(wèn)題。
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古典管理學(xué)者法約爾從管理職能的角度對(duì)控制的意義進(jìn)行了闡釋?zhuān)赋觯骸翱刂瓢ê藢?shí)所發(fā)生的每件事是否符合所制定的計(jì)劃，所發(fā)布的指標(biāo)，所建立的原則，以便指出實(shí)施計(jì)劃中的缺點(diǎn)錯(cuò)誤，加以糾正和防止再度出現(xiàn)?！睋Q句話(huà)來(lái)講，控制是為了“核實(shí)”企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的“每件事”是符合計(jì)劃的“指標(biāo)”和“原則”，并按照計(jì)劃規(guī)定的“指標(biāo)”和“原則”，檢測(cè)和糾正計(jì)劃執(zhí)行的偏差的管理活動(dòng)。
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二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)是約束會(huì)計(jì)行為
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與風(fēng)險(xiǎn)概念相比，人們對(duì)控制概念的認(rèn)識(shí)比較統(tǒng)一，都認(rèn)為“控制”是對(duì)某種活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，確保其運(yùn)行符合預(yù)定目標(biāo)的政策和程序。人的行為總是受動(dòng)機(jī)支配的，從行為動(dòng)機(jī)入手分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于把握其本質(zhì)。會(huì)計(jì)動(dòng)機(jī)影響會(huì)計(jì)判斷，所以控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)離不開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)判斷的控制。為此，首先必須保證會(huì)計(jì)判斷依據(jù)的真實(shí)性和可靠性，會(huì)計(jì)判斷必須以真實(shí)可靠的證據(jù)為依據(jù)；其次必須保證使會(huì)計(jì)判斷建立在規(guī)范的制度和程序基礎(chǔ)之上，用制度和程序約束會(huì)計(jì)判斷；第三，必須使會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷建立在科學(xué)管理決策的基礎(chǔ)上，必須建立符合國(guó)際慣例的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)判斷的相對(duì)獨(dú)立性，*限度地避免會(huì)計(jì)判斷受利益沖突的沖擊。第四，充分利用律師、社會(huì)公證機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的工作，對(duì)會(huì)計(jì)判斷的后果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，了解可能產(chǎn)生的法律后果。第五，提高會(huì)計(jì)判斷的透明度，在法律和企業(yè)內(nèi)部管理允許的范圍內(nèi)，讓各方面專(zhuān)業(yè)人員都了解會(huì)計(jì)判斷的情況并征求他們的意見(jiàn)，提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的共識(shí)程度。
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